Soru
2024 yılında ILTS İngilizce sınav ücretini ödedim. 2024 takvim yılı için vereceğim yıllık gelir vergisi beyannamemde bu harcamayı eğitim harcamaları kapsamında indirim konusu yapabilir miyim?
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Diğer indirimler” başlıklı 89 uncu maddesinde, gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden yapılabilecek indirimler bentler halinde sayılmış olup söz konusu maddenin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde, “Beyan edilen gelirin % 10’unu aşmaması, Türkiye’de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamaları hükmüne yer verilmiştir. Konuyla ilgili olarak
255 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin,
– “Eğitim giderleri” başlıklı bölümünde, “Eğitim ve öğretim kurumları, anaokulu, kreş ve dershanelere eğitim amacıyla yapılan ödemeler ile eğitim amaçlı kurs ücretleri, okul servis ücretleri, kitap ve kırtasiye alımları için yapılan harcamalar ile öğrencilerin özel yurt ve pansiyonlarda kalmaları durumunda ödenen tutarlar vergi indirimine esas alınacaktır.”
Konuyla ilgili olarak 255 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin,
– “Harcamanın Türkiye’de yapılması ve belgelendirilmesi” başlıklı bölümünde, “Yukarıda sayılan harcamaların vergi indirimine konu olabilmesi için harcamaların Türkiye’de ve gelir veya kurumlar vergisine tabi olan mükelleflerden yapılması gerekmektedir. Diğer bir ifade ile vergi indirimine konu olan harcamaların gelir veya kurumlar vergisine tabi olmayan kişi veya kurumlardan yapılması halinde bu harcamalar, vergi indirimine konu teşkil etmeyecektir.
Bununla birlikte, Özel Öğretim Kurumları Kanununun “Tanımlar” başlıklı 2 nci maddesinde “Kurum” ifadesi; “….. ile çeşitli kursları, ….. sosyal etkinlik merkezleri, mesleki eğitim merkezleri ile benzeri özel öğretim kurumları” şeklinde, “çeşitli kurslar” ifadesi ise; “kişilerin sosyal, sanatsal, sportif, kültürel ve mesleki alanlarda bilgi, beceri, dil, yetenek ve deneyimlerini geliştirmek, isteklerine göre serbest zamanlarını değerlendirmek amacıyla faaliyet gösteren özel öğretim kurumları” şeklinde tanımlanmıştır. Aynı Kanunun “Kurum açma izni” başlıklı maddesinde, her ne ad altında olursa olsun, eğitim ve öğretim sunmak amacıyla yürütülen faaliyetlerin Bakanlığın izin ve denetimine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
Ödemiş olunan IELTS sınav bedelinin,
- Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi uyarınca eğitim harcaması kapsamında değerlendirilemeyeceğinden,
- GVK 255 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği kapsamında da sayılamayacağından,
yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmamaktadır.
